Az adó, 1924 (12. évfolyam, 1-10. szám)

1924 / 8-9. szám - A tartalékok felhasználásának kérdése a társulati adó szempontjából

Dr. Szekerke L.: A tartalékok felhasználása a társulati adó szempontjából adóköteles kiadás, akkor a különbözetet a nyereségegyenleghez hozzá kell adni (veszteségből le kell vonni), mert a hozzászámítandó tételt képező kiadás — amennyiben a megadóztatott tartalék annak fedezésére nem elegendő — nem csökkentheti az üzleti év adóköteles nyereségét. Fenti példáknál egyébként figyelembe kell venni azt is, hogy a tartalékalapból elvont összeg ellenében új vagyontárgy került a vállalat birtokába, amit helyes könyvelés szerint a felszerelés- vagy berendezésszámlán fel kellett volna tüntetni. Ez azonban egyik esetben sem történt meg, mert a beszerzett gép értékével a berendezés- vagy felszerelés-számlát nem terhelték meg. Ennek elmulasztása folytán az új gép értéke nem is szerepel a mérlegben kimutatott vagyonértékek között. Ily módon az eredeti nyilt tartalék átalakult titkos tartalékká, amely egyenlő az új gép el nem könyvelt értékével. Ez a könyvelési mód a gyakorlatban sűrűn fordul elő, mert a titkos tartalék képzésének igen egyszerű módja. Természetesen az ily módon képzett titkos tartalékot nem lehet megadóztatni, mert a tartalékolás a vállalat jövedelmét nem csökkentette, ami pedig a V. U. 41. §. 1. bekezdésében foglalt általános szabály erejénél fogva mindennemű tartalékolás megadóztatásának előfeltételét képezi. Rá kell azonban mutatnom, hogy az ilyen titkos tartalék adózási szempontból a későbbi években hátrányos, mert a mérlegben ki nem mutatott berendezési tárgyakra adómentes leírásnak helye nincs (V. U. 64. §. 6. bek.), annak dacára, hogy az a használat következtében értékcsökkenést szenved és így a leírás gazdaságilag indokolt volna. 3. A titkos tartalék képződését oly módon lehet kiküszöbölni, hogy a kiadás összegévei a pénztárszámlát elismerjük, a berendezés-számlát pedig megterheljük. Tehát: Tartozik. Pénztárszámla. Követel. stb. Korona Korona 10,000.000 Tartozik. Berendezésszámla. Követel. 1923. VIII. 1. Pénztárszámlának . Korona 10,000.000 1923. XII. 31. Mérlegtől Korona 10,000.000 1923. VIII. 1. Pénztárszámlának . Korona 10,000.000 Korona 10,000.000 10,000.000 10,000.000 Ez a könyvelés nem befolyásolja az üzleteredményt, mert lényegileg nem egyéb, mint a vagyonértékek egyszerű kicserélése, hiszen a mérleg aktivnmai közé készpénz helyett a gép értéke kerül. Viszont érintetlenül hagyja az illető tartalékot. Ezt tehát más módon kell megszüntetni. A megszüntetés általában oly módon történik, hogy a tartalékszámlát a felhasználandó összeggel megterhelik, az eredményszámlát pedig ugyanezzel az összeggel elismerik. A két számla tehát a következő képet mutatja: Tartozik. Rendkívüli tart.-alapszámla. Követel. 1923. XII. 31. Eredra.-számlának . Korona 10,000.000 1923. Korona 10.000.000 10,010.000 10,000.000 256 8—9. SZ.