Az adó, 1942 (30. évfolyam, 1-12. szám)

1942 / 5. szám - Az értékkülönbözeti tartalék könyvelése

Dr. Keresztessy E.: Az értékkülönbözeti tartalék könyvelése. 73 X Az értékkülönbözet! tartalék könyvelése. Irta: dr. Keresztessy Ernő miniszteri tanácsos. A társulati adóztatásnak az 1940:VII. t. c.-kel megvalósított üj rendjében — a T. életbeléptetése óta eltelt két esztendő multán — a legtöbb problémát még mindig a T. 14. §-ának (2) bekezdésében (Ut. 59 §.) szabályozott értékkülönbözeti tartalék jelenti, nemcsak az érdekelt vállalatok, hanem az adókivetést foganatosító szakemberek számára is. Ennek az okát természetesen nem abban kell keresni, mintha a T., illetve a végrehajtási utasítás a kérdést kielégítően nem szabályozta volna, mert e tekintetben az utasítás részletes és világos rendelkezései semmi kívánni valót nem hagynak hátra, hanem abban, hogy egyrészt az utasítás nem is szabályozhatott az értékkülönbözeti tartalékkal kapcsolatban a gazdasági élet által felvethető minden problémát, másrészt pedig, hogy vannak a kérdésnek olyan vonatkozásai, amelyek természetüknél fogva nem is tartoztak a végrehajtási utasításban szabályozandó problémák keretébe. Ilyen nyitvahagyott kérdés az értékkülönbözeti tartalék, illetve a T. 13. §-ának 6. és 7. pontjaiban (Ut. 31—32. §.) foglalt értékelési szabályok alkalmazása következtében előálló nem realizált nyereségek és veszteségek elszámolásának könyveléstechnikai megoldása^ Ezzel a kérdéssel érdemes bővebben foglalkozni, mert az utóbbi időben nemcsak a vállalatok könyvelésének irányítását intéző szakemberek, hanem az adóhatóságok szakemberei körében is olyan elgondolás vetődött fel, hogy az értékkülőnbözeti tartalék könyvelésének nem megfelelő megoldása, illetve a tartaléknak a mérlegből kihagyása, a vállalatra nézve a T. 14. §-ának (2) bekezdésében (Ut. 59. §.) biztosított kedvezmény elvesztését, végeredményben tehát a nem realizált nyereségek megadóztatását vonja maga után. Vizsgáljuk meg, hogy ez az elgondolás megállhatja-e helyét s ha erre |f eleletet kaptunk, foglalkozzunk azzal a kérdéssel, hogy a vállalatnak mégis miképen kell eljárnia az értékkülönbözeti tartalék könyvelése, illetve nyilvántartása tekintetében. Az előbbiekben utaltam arra, hogy a T., illetve a végrehajtási utasítás az értékkülönbözeti tartalék és a tartalékkal kapcsolatos elszámolások könyvelésének kérdésében semmiféle rendelkezést nem tartalmaz. A T. 13. §-a 6. |és 7. pontjainak (Ut. 31.—32. §.) az1 a rendelkezése, hogy az adóköteles nyereség kiszámításánál a mérlegszerű nyereségj-