Az adó, 1938 (28. évfolyam, 1-12. szám)

1940 / 2. szám - A társulatiadó helye a pénzügyi jogrendszerben és annak konzekvenciái

24 ifj. dr. Vas: Társulatiadó adórendszerünkben. A társulatiadó helye a pénzügyi jogrendszerben és annak konzekvenciái. Irta: ifj. dr. Vas Imre, budapesti ügyvéd. A magyar pénzügyi jog rendszere a kettős adóztatás elvén épül fel. Az állam minden vagyontárgy és üzleti tevékenység hozamát két alkalommal érinti: az adóforrásnál, közvetlenül az adótárgyhoz tapadva: a tárgyi adó formájában és a hozadékoknak az adóalanynál való összefolyásánál — összesítve —: a személyi adók formájában. A társulatiadót a magyar jogalkotás és természetesen a pénzügyjogi szakírók is kivétel nélkül a hozadéki adók körébe sorozzák. Az adó jogtörténeti fejlődése, ismérvei, pénzügytani eredményei és külföldi szabályozása azonban kellő alapot szolgáltatnak ahhoz, hogy ez az álláspont revízió alá vétessék. A társulati adónak a rendes hozadéki adóktól elütő, személyiadószérű természetét legutóbb Bálás Károly fejtegette (Pénzügytan, I. köt. 233. stb. lap), aki arra a megállapításra jut, hogy a hozadékok és jövedelmek más-más elv alapján történő megterhelése lehelövé. sőt célszerűvé leszi a társulatoknál mindkét elv egyesített alkalmazását, ahogy az társulataink megadóztatása tekintetében jelenlegi adórendszerünkben érvényesül. — Ugyancsak a társulatiadó vegyes adó jellegét vitatják dr. Vörös Ernő és dr. Lengyel József: A Közigazgatási Bírósági törvény magyarázata c. munkájukban (II. kötet 1428. lap), kiemelvén, hogy a társulati adó helye adórendszerünkben a személyes jövedelmi és a tárgyi adók közölt van, de sokkal közelebb a személyes jövedelmi adókhoz. A jogtörténeti adatok közül csupán az 1909:VIII. és X. törvénycikkre utalok, amelyek a nyilvános számadásra kötelezett vállalatok keresetiadójáról és jövedelmi adójáról szólnak; a külföldi joganyag köréből hivatkozom a francia és olasz jogszabályokra, valamint a békebeli német birodalom egyik-másik államának adójogi rendszerére. A társulatiadó azon ismérvei közül, amelyek a hozadéki adók sajátosságait nem viselik magukon, az alábbiakra mutatok rá: 1. A társulatiadó nem egyetlen adótárgy hozadékát érinti, hanem a társulatiadé fizetésére kötelezett jogi személyek valamennyi forrásból származó bevétele összevonva képezi az adóalapot. Ez a körülmény, világosan mutatja a jövedelemadó képletét. 2. A társulatiadó tárgyai között vannak olyanok, amelyekel egy másik hozadéki adó már sújtott (pl. házadó, földadó), holott pénzügytani elv, hogy ugyanazt az adótárgyat két hozadéki adó nem érintheti. 3. A társulatiadó kulcsa progresszív és pedig az adóköteles évi nyereség emelkedésének arányában (a saját tőkéhez viszonyítva), mint ahogy a jövedelemadónál is progresszív kulccsal találkozunk, szemben